Главная Пресс-центр Комментарии

"Дочка" Северстали проиграла суд налоговой из-за процентов по контролируемой задолженности

11.04.2017, Interfax

Москва. 11 апреля. ИНТЕРФАКС - Дочерняя компания ПАО "Северсталь" Алексея Мордашова проиграла в суде спор с налоговой службой из-за процентов по контролируемой задолженности, связанной с офшорной компанией.

В 2011-2012 годах АО "Северсталь Дистрибуция" заключило несколько договоров займа с АО "Воркутауголь", ЗАО "Ижорский трубный завод", АО "Карельский окатыш", ОАО "Северсталь-метиз" и ПАО "Северсталь" под 6,9% годовых. Так как эти компании аффилированы с "Северсталью" (MOEX: CHMF), которая, в свою очередь, в тот период была подконтрольна Sungrebe Investments Ltd (зарегистрирована на Британских Виргинских островах, принадлежит А.Мордашову), то налоговая инспекция рассчитала предельный размер процентов по займам, которые общество могло включить во внереализационные расходы по прибыли в 2012 году (ст. 269 Налогового кодекса - Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения).

В результате инспекция доначислила компании налог на прибыль, пени и штрафы, а также уменьшила убыток по прибыли в размере 183,6 млн рублей. Компания оспорила решение в Арбитражном суде Москвы сразу по нескольким пунктам, следует из решения суда.

"Северсталь Дистрибуция" настаивала, что положения ст. 269 НК РФ нельзя применять, если ни у нее, ни у других компаний нет заемных отношений с Sungrebe. "Хозяйственные операции по договорам займа между российскими компаниями не могут признаваться контролируемой задолженностью, даже когда в группе компаний имеются иностранные лица (если перед данными иностранными лицами нет сопоставимых долговых обязательств)", - уверены в компании.

Правила ст. 269 НК РФ действуют, если российская компания имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной компанией или ее аффилированным лицом, а та прямо или косвенно владеет более чем 20% ее уставного капитала, следует из решения суда.

Тогда налогоплательщик должен на последнее число каждого налогового периода исчислять предельную величину процентов по контролируемой задолженности, признаваемых расходом. Нужно делить сумму этих процентов, начисленных в каждом налоговом периоде, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату налогового периода, пояснил суд. При этом коэффициент капитализации можно получить, если разделить непогашенную контролируемую задолженность на собственный капитал, равный доле прямого или косвенного участия иностранной компании в УК российской организации. А полученный результат разделить на три.

Ст. 269 НК РФ включает в состав расходов проценты по контролируемой задолженности. В то время единственным акционером АО "Северсталь Дистрибуция", OAО "Северсталь-метиз", ЗАО "Ижорский трубный завод" было ПАО "Северсталь", а " АО "Воркутауголь" и АО "Карельский окатыш" принадлежали ему через ООО "Холдинговая горная компания". При этом сама "Северсталь", как следует из решения суда, в 2012 году на 76,28% принадлежала четырем кипрским компаниям, которыми на 100% владела Sungrebe Investments Ltd с BVI. Все заимодавцы и заемщик были ее аффилированными лицами, что не отрицал и сам заявитель, представив список аффилированных лиц ПАО "Северсталь".

По мнению компании, это не могло говорить о наличии контролируемой задолженности по п. 2 ст. 269 НК РФ, так как между российскими заимодавцами и Sungrebe не было заемных отношений, но суд не принял этот довод.

Контролируемой задолженностью перед иностранной компанией можно считать в том числе и долг перед аффилированными с ней лицами (более 20% в УК); исходя из этого налоговая служба пересчитала предельный размер процентов, указал суд. В итоге суд согласился с начислением 18,7 млн рублей неуплаты налога на прибыль.

Второй спорный момент касался бухгалтерской отчетности: заявитель вел ее поквартально (и так же делал расчеты), а налоговая служба рассчитывала недоимку по налогу на прибыль исходя из ежемесячных показателей, и суд ее в этом поддержал.

По мнению компании, при расчете предельного размера процентов для включения во внереализационные расходы ее заемные обязательства следует учитывать отдельно по каждому договору с российскими юрлицами, а не в совокупности. Компания сослалась на письмо Минфина от 21 апреля 2011 года, однако суд не принял этот довод. "Из содержания письма Минфина не следует, что в нем регламентировано определять контролируемую задолженность отдельно по каждому кредитору. Арбитражные суды, рассматривающие возникающие в сфере налогов и сборов споры, также не связаны положениями письменных разъяснений Минфина России, поскольку в соответствии с ч. 1 ст. 13 АПК РФ подобные письма не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел", - пояснил суд.

Ссылку компании на то, что инспекция нарушила п. 14 ст. 101 НК РФ (Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки), увеличив итоговую сумму доначисленного налога на прибыль (на 4,2 млн рублей) в результате получения допдокументов компании во время дополнительных мероприятий налогового контроля, суд также не принял. В начале апреля суд вынес решение в пользу налоговой службы.

Закон ограничивает суммы, которые налогоплательщик может учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль по сделкам с взаимозависимыми лицами; суд согласился с налоговиками, что задолженность по процентам по договорам займа является контролируемой, пояснил "Интерфаксу" руководитель налоговой практики адвокатского бюро "Деловой фарватер" Антон Соничев.

Ограничение по учету процентов действует при высоком непогашенном долге и аффилированности заемщика и кредитора, последний может быть как иностранной компанией, так и российской фирмой, аффилированной с иностранной, отмечает руководитель практики налоговых споров АКГ "МЭФ-Аудит" Александр Овеснов.

Позиция суда влечёт налоговые риски для российских компаний, структурированных при помощи организаций из иностранных юрисдикций, считает старший юрист BGP Litigation Денис Савин. "В таких структурах проценты по займам между российскими компаниями в налоговом учёте будут приниматься в рамках предельных значений по ст. 269 НК. По сути, структурирование с использованием иностранных организаций налагает на бизнес ограничения по использованию займов внутри российской его части. При этом важно понимать, что заимодавец обязан учитывать проценты в доходах в полной сумме, а заёмщик сможет сделать это только в рамках предельных значений", - поясняет он.

Эти правила касаются всех отношений, возникших до 2016 года. В начале прошлого года был принят новый закон, изменивший условия контролируемой задолженности.

Теперь задолженность перед российской компанией или физическим лицом не считается контролируемой, если у займодавца в течение всего отчетного или налогового периода нет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед взаимозависимым с налогоплательщиком иностранным лицом, отмечает А.Овеснов.

В "Северстали" не стали комментировать решение суда. 

Другие комментарии Александра Овеснова:

Обратный звонок

Пожалуйста, оставьте ваши имя и телефон, мы позвоним вам в рабочее время, чтобы обсудить детали

Ваша заявка отправлена!

Мы свяжемся с вами по оставленному вами телефону в рабочее время, с 10 до 19:00. Спасибо, что воспользовались нашим ресурсом!

×